Как вести себя при выездной налоговой проверке.

Декабрь 9, 2017| Ольга Абраменко| Административные, налоговые споры | Комментариев: 0

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

Известный приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) “Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок”.

Определил критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, данными критериями могут являться:

Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (“цепочки контрагентов”) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.

(п. 9 в ред. Приказа ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@)

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения (“миграция” между налоговыми органами).
Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Какие мероприятия проводим до налоговой проверки?

Как это не банально звучит, вести документацию в соответствии с законом о бухучете и требованиями других норм. Особое внимание уделяем документам, которыми вы будете подтверждать льготы, так как их будут проверять с особой тщательностью.

Не ленитесь, проверяйте добросовестность контрагентов.

Посмотрите его сайт и поищите в интернете любую информацию о нем. (Сделайте скриншот и сохраните его в его досье).

Сохраните переписку с контрагентом в том числе электронную. Их коммерческие предложения, журналы пропусков в офис или на территорию и т.д.

Проверьте на сайте ФНС https://www.nalog.ru:

– зарегистрирована ли фирма в ЕГРЮЛ https://egrul.nalog.ru/ ;

– платит ли налоги и сдает ли отчетность https://service.nalog.ru/zd.do ;

– не заявлял ли директор о том, что не имеет к фирме отношения https://service.nalog.ru/svl.do .

Воспользуйтесь другими официальными ресурсами и узнайте:

– является ли фирма действующей http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83/;

– насколько часто она судится и по каким вопросам https://kad.arbitr.ru/;

– есть ли у фирмы долги по исполнительным документам http://fssprus.ru/iss/ip/.

Если сделка крупная и вам нужны официальные документы на контрагента – получите на него выписку из ЕГРЮЛ (Письма Минфина от 10.08.2017 N 03-12-13/51750, ФНС от 16.03.2017 N ГД-3-14/1814@, от 07.04.2017 N ГД-3-14/2324):

– бесплатную электронную – на сайте ФНС https://service.nalog.ru/vyp/, зарегистрировавшись на нем или войдя в личный кабинет;

– бумажную – в любой ИФНС за 200 руб., а срочно – за 400 руб.

Можете запросить у контрагента заверенные копии (Письмо ФНС от 11.02.2010 N 3-7-07/84):

– устава, свидетельств о госрегистрации и о постановке на налоговый учет;

– решения о назначении руководителя, второй и третьей страниц его паспорта. Паспорт можно проверить на сайте МВД http://сервисы.гувм.мвд.рф/info-service.htm?sid=2000 ;

– последней бухотчетности. Годовой отчет по запросу бесплатно выдадут в Росстате.

Создайте досье на контрагента: распечатайте найденную информацию и сохраните в компьютере скриншоты интернет-страниц (Письма Минфина от 06.07.2009 N 03-02-07/1-340, ФНС от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@). Заведите на проверенного контрагента карточку.

В налоговой и в суде не поверят на слово, а потребуют подтверждения, что вы проверяли контрагента.

Возьмите за правило самим себя проверять. И если вы выявили «ошибки» подайте уточненную декларации, лучше все исправить до проверки, это позволит избежать штрафов

Доступ проверяющих на территорию и в помещения налогоплательщика.

Исходя из положений ст.89 и 91 Налогового кодекса РФ, доступ должностных лиц на территорию и в помещение налогоплательщика осуществляется при проведении выездной налоговой проверки при предъявлении проверяющими служебных удостоверений и разрешения руководителя (заместителя) налогового органа о проведении налоговой проверки.

Прежде чем поставить подпись на решении об ознакомлении с ним, внимательно проверяйте:

Вас ли проверяют? Совпадает ли ваше полное наименование или сокращенное, ваш ли ИНН или ОГРН указан?
Те ли сотрудники проверяют (все ли сотрудники, явившиеся на проверку, указаны в решении)?
Период проверки и налоги, по которым вас будут проверять? И т.д.

Если есть не соответствия:

Просим исправить решение. Навряд ли налоговый орган «обидится», так как речь идет о правомерности результатов проверки в целом.
Обжаловать решение о проведении выездной проверки, либо при оспаривании результатов проверки приберечь этот факт в качестве аргумента неправомерности действий проверяющих и незаконности результатов проверки.

Требования налоговых органов о предоставлении документов (пояснений информации).

Готовьтесь к тому, что документов будут запрашивать «тонны» и мы будем все ну или «почти все» предоставлять.

Предоставляйте сразу то что вы можете представить.
Если запрашивают такой объем, что его не реально представить в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования то,

ВАЖНО: в этот же день или следующий за днем получения требования, письменно уведомить налоговый орган о невозможности предоставления в указанные сроки документов с указанием причин, и о сроках в течение которых проверяемое лицо может предоставить истребуемые документы (п.3 ст.93 НК РФ).

Это еще важно и потому, что бы вас не привлекли к ответственности за несвоевременное представление документов по ст. 126 НК РФ.

Передавать обязательно с сопроводительным письмом и с перечнем (описью) передаваемых документов. Это позволит вам доказать, что именно вы представляли и в какие сроки. Это «железное» правило для любого объема документов, даже если это коробки передаваемых документов. Вам тогда не придется предоставлять запрашиваемые документы повторно.
Даже если Вы передаете документы электронно, опись не отменяются.
Налоговый орган может запрашивать документы, которые имеют очень отдаленное отношение к расчету налогов, например, копии трудовых книжек или табели учета рабочего времени и т.д.

В силу положений подпункта 11 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам. Так как запрашиваемые документы должны относится к проверяемому налогу в рамках проверки. Конечно, понятие связанности или не связанности того или иного, какие документы считать необходимыми для проведения контроля, является оценочным. И предоставлять или не представлять нужно решать исходя каждого конкретного случая индивидуально с учетом судебной практики.

Допрос свидетеля.

Достаточно часто показания свидетеля «играют основную роль» в доказательствах налогового органа при привлечении проверяемого к ответственности.

Допросить могут не только руководителей или главного бухгалтера, но и менеджеров, работников склада, цеха, водителей, любых сотрудников вашей организации.

Что нужно знать при допросе:

Не говорить «что я ничего не знаю, ничего не видел», это тактика в никуда. Особенно если вам задают вопросы касаемо непосредственно ваших обязанностей.
Необходимо давать показания только по фактическим обстоятельствам.
Лучше отвечать примерно, без идеальной точности, раскрывать вопросы без деталей, подчеркивая деловую цель для компании;
В ответ на вопросы о конкретных сделках можно отсылать к текстам договоров и первичных документов;
Не рассказывать больше, чем должно быть известно в силу должности (даже если у налогового инспектора свое понимание должностных обязанностей). То есть каждый сотрудник должен отвечать, четко в рамках своих должностных обязанностей и трудовой функции;
Если допрашиваемый не знает или не уверен – так и скажите, что данный момент не помните.
Организуйте допрос тех сотрудников, которые смогут пояснить ваши обстоятельства по делу. Для этого необходимо письменно обратиться в налоговой орган, через канцелярию
Если чиновники уклоняются от их вызова, компания может сама инициировать допрос в рамках процедуры обеспечения доказательств у нотариуса,. Тогда к нотариусу надо обязательно пригласить представителей налоговой.
Не подписывайте «не глядя»! Самая распространенная ошибка, подписывают не читая. Свободное изложение вашего ответа при допросе сотрудником налогового органа, может быть истолковано совершенно не в вашу пользу, хотя вы этого не говорили.

Если сотрудник предоставляет вам протокол допроса и вы уверены, что вы так не говорили, просите исправить данное предложение, абзац и т.д. Не подписывайте протокол пока не убедитесь, что они изложены в «вашей редакции». Не подписывайте раздел «с моих слов записано верно», зачеркните и напишите «с моих слов записано не верно»

Сотрудник заинтересован подписать протокол, по этому сложностей не должно возникнуть.

Если сотрудник отказывается вносить изменения, то вы имеете право принести замечания на протокол. Лучше это сделать сразу.

То же, самое применимо и к объяснениям, если вы не согласны с изложенным, то не подписывайте.

Если все таки, сотрудник не исправляет ваши показания, то тогда сразу после всего текста перед вашей подписью дополняете: «Вышеуказанные объяснения записаны с моих слов не верно. Свои пояснения от числа излагаю в приложениях на 2 (двух листах) и прилагаю к данному протоколу» и далее «нудно» и «медленно» пишите все, что вы хотите сказать в двух экземплярах (что бы один оставить себе).

Могут задаваться провокационные вопросы «Являетесь ли Вы номинальным директором?», «Вы считаете себя добросовестным налогоплательщиком?». Такие провокации незаконны: они основаны на субъективной оценке проверяющего.
Не поддавайтесь на устрашение тапа угрозы «уголовного» преследования свидетеля. За не явку предусмотрена ответственность от 1000 до 3000 руб. (ст. 128 Налогового кодекса РФ).

Апелляционное обжалование решения налогового органа.

Если вы не согласны с каким-либо решением ИФНС, вынесенным в отношении вашей организации (в т.ч. с решением по налоговой проверке), его следует сначала обжаловать в региональное управление ФНС (УФНС) и только потом – в суд (ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 1 Приложения N 1 к Приказу Минфина от 17.07.2014 N 61н).

Сразу обжаловать решение ИФНС в суд, минуя УФНС, нельзя.

В какой срок обжаловать решение

Это зависит от того, о каком именно решении ИФНС идет речь.

Решение по камеральной или выездной проверке.

До вступления в силу решения, т.е. в течение месяца со дня его вручения представителю организации, на решение может быть подана апелляционная жалоба (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Дата вручения решения зависит от способа, которым оно вам передано.

Способ передачи решения	Когда решение считается врученным (п. 9 ст. 101 НК РФ, пп. 27, 28 п. 1, п. п. 11, 14 Порядка направления документов, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@)
Представителю организации под расписку	На дату получения решения, указанную представителем организации на экземпляре решения ИФНС
По почте заказным письмом	На наиболее раннюю из следующих дат: – или день фактического получения заказного письма с решением; – или 6-й рабочий день, считая со дня отправки заказного письма. Например, решение, направленное организации по почте 01.02.2016, считается полученным 09.02.2016
В электронной форме по ТКС	На дату принятия решения, указанную в квитанции о приеме. Ее вы должны направить в ИФНС в течение шести рабочих дней со дня отправки решения по ТКС. Например, если решение направлено вам по ТКС 02.02.2016, то квитанцию о приеме нужно отправить в ИФНС не позднее 10.02.2016

Если вы подадите апелляционную жалобу, то вступление решения в силу будет отложено, а значит, ИФНС не сможет его исполнить (взыскать с вас доначисления) до принятия региональным УФНС решения по жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

Если же вы не подали апелляционную жалобу в течение месяца с даты вручения решения, то по истечении этого срока оно вступит в силу. Например, решение, врученное организации 01.02.2016 и не обжалованное в апелляционном порядке, вступит в силу 02.03.2016.

Обжаловать решение, вступившее в силу, можно в течение года со дня, когда оно вынесено (п. 2 ст. 139 НК РФ).